Налоговый маневр в IT отрасли

Скачать инфографику >>>

 Нормативная база:  Федеральный закон от 31.07.2020 N 265-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации"

Дата начала действия закона: 01.01.2021 

Чтобы применить льготы, описанные выше Вам нужно до 1.01.2021

• получить статус IT компании (пройти аккредитацию). Получение аккредитации занимает 30 рабочих дней (плюс время на подготовку документов);

• зарегистрировать ПО в Роспатент в качестве программы для ЭВМ. Регистрация занимает 60 рабочих дней (плюс  время на подготовку документов);

• зарегистрировать По в реестре российского ПО. Регистрация занимает в среднем 2- 3 месяца (с учетом проведения экспертизы), плюс время на подготовку документов. 

О разнице между двумя регистрациями можно прочитать тут http://zarlaw.ru/lifehacks/articles/registratsiya-po-v-reestre-rossiyskogo-po-minkomsvyazi-i-kak-programmy-dlya-evm-rospatent/

I. Элементы налогового маневра:

1. Налог на прибыль: 

a. ставка налога на прибыль составит 3 % (вместо 20 %) при соблюдении на начало налогового периода ряда условий (см. ниже);

b. при несоблюдении условий на конец соответствующего налогового периода, налог будет исчисляться на общих основаниях (ставка 20 %) с начала соответствующего налогового периода. Пример: если на 1 января  2021 года условия соблюдаются, но к 31 декабря 2021 года одно из условий не соблюдается (например, среднесписочная численность сотрудников ниже 7 человек), ставка налога будет 20 % для доходов, полученных с  1 января 2021 года.

1.1 Условия получения:

IT компания

a. организация должна быть российской (организация зарегистрирована на территории Российской Федерации на основании российского законодательства) 

b. организацией получен документ о государственной аккредитации организации, осуществляющей деятельность в области информационных технологий, в порядке, установленном Правительством Российской Федерации (аккредитация в качестве IT компании в реестре Минкомсвязи); 

c. организация занимается следующими видами деятельности: в области информационных технологий: разработка  и реализация  разработанных самой организацией программ для ЭВМ, баз данных на материальном носителе или в форме электронного документа по каналам связи независимо от вида договора; оказание услуг (выполнение работ) по разработке, адаптации, модификации программ для ЭВМ, баз данных (программных средств и информационных продуктов вычислительной техники); установка, тестирование и сопровождение программ для ЭВМ, баз данных, 

d. доля доходов от указанных видов деятельности составляет не менее 90 процентов от всех доходов компании за соответствующий налоговый период; 

e. среднесписочная численность сотрудников должна составлять не менее 7 человек (в законодательстве не указано, должны это быть только программисты или нет, соответственно, делается вывод, что это могут быть любые работники, в том числе бухгалтер, директор и т.д.);

f. для каких видов деятельности не применимо: предоставление прав использования программ для ЭВМ, баз данных (в том числе путем предоставления удаленного доступа к ним через информационно-телекоммуникационную сеть "Интернет"), если такие права состоят в получении возможности распространять рекламную информацию в информационно-телекоммуникационной сети "Интернет" и (или) получать доступ к такой информации, размещать предложения о приобретении (реализации) товаров (работ, услуг), имущественных прав в информационно-телекоммуникационной сети "Интернет", осуществлять поиск информации о потенциальных покупателях (продавцах) и (или) заключать сделки)

Компания, занимающаяся проектированием и разработкой изделий электронной компонентной базы и электронной (радиоэлектронной) продукции

a. организация должна быть российской (организация зарегистрирована на территории Российской Федерации на основании российского законодательства) 

b. организация занимается проектированием и разработкой изделий электронной компонентной базы и электронной (радиоэлектронной) продукции; 

c. организация  включена в реестр организаций, оказывающих услуги (выполняющих работы) по проектированию и разработке изделий электронной компонентной базы и электронной (радиоэлектронной) продукции, ведение которого осуществляется федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере промышленного и оборонно-промышленного комплексов. *в настоящее время данный реестр еще не начал формироваться). 

d. доля доходов от указанных видов деятельности составляет не менее 90 процентов от всех доходов компании за соответствующий налоговый период; 

e. среднесписочная численность сотрудников должна составлять не менее 7 человек (в законодательстве не указано, должны это быть только программисты или нет, соответственно, делается вывод, что это могут быть любые работники, в том числе бухгалтер, директор и т.д.)

2. Страховые взносы: 

2.1 ставка страховых взносов составляет 7,6 % : на обязательное пенсионное страхование  6 %, на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством 1,5 %,  на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности в отношении выплат и иных вознаграждений в пользу иностранных граждан и лиц без гражданства, временно пребывающих в Российской Федерации  1,5 %, на обязательное медицинское страхование 0,1 %

2.2 Условия получения:

a. организация соответствует указанным выше условиям для получения льгот по налогу на прибыль. При этом не имеет значения, организация на общей системе налогообложения либо на упрощенной системе налогообложения; 

b. при несоблюдении условий на конец соответствующего налогового периода, страховые взносы будет исчисляться на общих основаниях.

3. НДС

3.1 до 31 декабря 2020 года  на основании пп. 26 п. 2 ст. 149 Налогового кодекса от НДС освобождались сделки по реализации исключительных прав на изобретения, полезные модели, промышленные образцы, программы для электронных вычислительных машин, базы данных, топологии интегральных микросхем, секреты производства (ноу-хау), а также прав на использование указанных результатов интеллектуальной деятельности на основании лицензионного договора. 

3.2 с 1 января 2021 года пп.26 п. 2 ст. 149 Налогового кодекса изменяется: 

a. без включения в реестр отечественного ПО от НДС будут освобождаться сделки по реализации  исключительных прав на изобретения, полезные модели, промышленные образцы, топологии интегральных микросхем, секреты производства (ноу-хау), а также прав на использование указанных результатов интеллектуальной деятельности на основании лицензионного договора; 

b. от НДС будут освобождаться сделки по реализации исключительных прав на программы для электронных вычислительных машин и базы данных, включенные в единый реестр российских программ для электронных вычислительных машин и баз данных, прав на использование таких программ и баз данных (включая обновления к ним и дополнительные функциональные возможности), в том числе путем предоставления удаленного доступа к ним через информационно-телекоммуникационную сеть "Интернет". То есть для освобождения от НДС сделок с ПО такое ПО должно быть включено в реестр отечественного ПО. Кроме того, от НДС освобождаются сделки формата SaaS (программное обеспечение как услуга), которые ранее ФНС часто переквалифицировала из лицензионных договоров в договоры оказания услуг и доначисляла НДС (Определение ВС РФ от 30.09.2015 № 305-кг15-12154, Постановление АС Московского округа от 12.10.2015 по делу № А40-56211/14). Теперь риски доначисления ДС по лицензионным договорам на SaaSснижаются. 

c. Исключение: НДС будет начисляться даже при регистрации По в реестре отечественного ПО, если такое ПО связано с возможностью распространять рекламную информацию в информационно-телекоммуникационной сети "Интернет" и (или) получать доступ к такой информации, размещать предложения о приобретении (реализации) товаров (работ, услуг), имущественных прав в информационно-телекоммуникационной сети "Интернет", осуществлять поиск информации о потенциальных покупателях (продавцах) и (или) заключать сделки).