Заказать звонок

Спасибо!

Ваше сообщение успешно отправлено!

Юридическое сопровождение
интернет-проектов

Судебная практика. Дело о возврате излишне уплаченных налогов иностранным гражданином.

Постановления Конституционного суда Российской Федерации (далее – КС РФ) имеют основополагающее значение для российской правовой системы и каждое из них рассматривается юридическим сообществом как чрезвычайно значимое событие. Поэтому мы бы хотели остановиться на недавнем постановлении КС РФ от 25 июня 2015 года №16-П «По делу о проверке конституционности пункта 2 статьи 207 и статьи 216 Налогового кодекса Российской Федерации в связи с жалобой гражданина Республики Беларусь С.П. Лярского».

Заявитель: гражданин Республики Беларусь С.П. Лярский.

Оспариваемые нормы: пункт 2 статьи 207 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ): Налоговыми резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся в Российской Федерации не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев; статьи 216 НК РФ: Налоговым периодом признается календарный год.

Повод для обращения: заявитель 13 июля 2010 года прибыл на территорию России для осуществления трудовой деятельности по найму. Работодатель заявителя в связи с отсутствием у него статуса налогового резидента РФ удерживал с него налог на доходы физических лиц по ставке 30%. В сентябре 2011 года заявитель подал в налоговые органы декларацию по налогу на доходы физических лиц (далее – НДФЛ) за 2010 год и заявление о возврате излишне уплаченной суммы НДФЛ в связи с приобретением им статуса налогового резидента РФ. Налоговый орган уведомил заявителя о необходимости представить уточненную декларацию в связи с выявленными неточностями в первоначальной декларации: заявителем был указан статус налогового резидента РФ при одновременном использовании налоговой ставки по НДФЛ в 30%. Решениями судов первой и апелляционных инстанций заявителю было отказано в удовлетворении его искового заявления о возврате излишне уплаченного им в 2010 году налога. Суды исходили из того, что в соответствии с положениями статей 207 и 216 НК РФ налоговый статус лица определяется по итогам календарного года, а так как заявитель в 2010 году находился на территории России всего 172 дня, то отсутствуют основания для признания его налоговым резидентом РФ в 2010 году и, следовательно, для возврата излишне уплаченной им суммы налога.

Доводы заявителя: По мнению заявителя, согласованные положения пункта 2 статьи 207 и статьи 216 НК РФ находятся в противоречии с частью 2 статьи 15 и частью 1 статьи 46 Конституции России, так как порождают неопределенность в исчислении срока нахождения физического лица на территории России для признания его налоговым резидентом РФ. Заявитель полагает, что необходимый срок для признания физического лица налоговым резидентом РФ (183 дня) следует исчислять в зависимости от фактического периода нахождения лица на территории России, даже несмотря на то, что этот срок может приходиться на разные налоговые периоды.

Правовые позиции КС РФ: 1. налогоплательщикам, налоговый статус которых определяется международным договором, как и налогоплательщикам, чей налоговый статус определяется национальным законодательством, должно быть гарантировано право уплачивать налог в размере не большем, чем это установлено соответствующими нормативными предписаниями, а также обеспечена судебная защита данного права;

2. дифференциация налогообложения доходов физических лиц (для резидентов РФ – 13%, для нерезидентов – 30%) в зависимости от связи с налоговой юрисдикцией РФ не может рассматриваться как дискриминация;

3. Внесенные в 2006 году изменения в статью 217 НК РФ (в части указания на период нахождения физического лица на территории России в 12 следующих подряд календарных месяцев), не были направлены на изменение правил окончательного определения статуса физического лица в конкретный налоговый период.

4. Для возврата излишне уплаченных сумм налога в конкретном налоговом периоде налогоплательщик должен иметь статус налогового резидента РФ в данном налоговом периоде. Однако, это не препятствует налогоплательщику, находящемуся на территории России более 183 дней в разные налоговые периоды, требовать возврата налога, уплаченного ранее по повышенной ставке.

5. Оспариваемые положения по своему конституционно-правовому смыслу в системе действующего нормативно-правового регулирования не препятствуют обложению доходов граждан Республики Беларусь, полученных от трудовой деятельности на территории России, по правилам, установленным для налоговых резидентов РФ, несмотря на отсутствие у данных граждан статуса налоговых резидентов РФ на момент окончания налогового периода.

Выводы КС РФ: оспариваемые нормы признаны не противоречащими Конституции России с учетом толкования, изложенного в рассматриваемом постановлении КС РФ; правоприменительные решения, состоявшиеся по делу заявителя, подлежат пересмотру с учетом выявленного КС РФ конституционно-правового смысла рассматриваемых норм.

Таким образом, рассмотренное нами постановление КС РФ разрешило существовавшую проблему с возвратом иностранным гражданам излишне уплаченных ими сумм НДФЛ в случаях, когда установленный законом срок нахождения на территории РФ приходится на два налоговых периода.

Спасибо!

Пожалуйста, подтвердите подписку. Письмо отправлено вам на почту.

Следите за нашими новостями

Только полезные материалы.
Без спама

Сделано в Nowmedia
+7 495 647-48-61 info@zarlaw.ru
Консультант доступен в будни, 10:00–19:00 по Москве
Заказать звонок